稅務(wù)審計流程

1.稅務(wù)審計對象的選擇與確定

(1)納稅大戶(hù)的選擇法

根據本地區的實(shí)際情況，依據年納稅額、投資總額、收入、利潤等

指標序列，確認納稅大戶(hù)作為審計對象。

(2)行業(yè)選擇法

通過(guò)調查分析，掌握本地區行業(yè)分布情況，選擇本地區支柱行業(yè)、特殊行業(yè)或稅負異常行業(yè)等作為審計對象。

(3)循環(huán)選擇法

根據本地區的實(shí)際情況，年度審計面一般不少于納稅人、扣繳義務(wù)人的30%，保證至少在三年內對所管轄的納稅人、扣繳義務(wù)人做一次全面審計。

(4)納稅狀況總體評價(jià)選擇法

通過(guò)對納稅人、扣繳義務(wù)人申報、繳納各種種資料的分析對比，對其納稅狀況進(jìn)行具體評價(jià)，確認審計對象。

(5)其他選擇法

除上述方法外，根據上級機關(guān)的部署，其他單位協(xié)查的要求及舉報人的舉報情況確認審計對象。

2.案頭準備階段

(1)納稅人信息資料的收集、整理

①收集、調閱納稅人成立和開(kāi)業(yè)的時(shí)間，合同、章程，行政組織結構和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、期間;各有關(guān)部門(mén)的批文，可行性研究報告及相關(guān)的個(gè)人資料等，并編制納稅人行政結構圖表，填寫(xiě)《企業(yè)基本情況表》和《外籍個(gè)人基本情況表》及《關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系認定表》。

②收集、調閱納稅人會(huì )計制度、財務(wù)管理制度、資產(chǎn)管理辦法、人事福利制度、獎罰制度、董事會(huì )決議等各項生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理制度。

③ 收集、調閱納稅人納稅申報表，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)情況年度申報表，財務(wù)報表，注冊會(huì )計師為納稅人出具的審計報告，完稅證(繳款書(shū))，發(fā)貨票領(lǐng)、用、存月報表等日常檔案資料并填寫(xiě)各稅種《年度申報統計表》及各稅種項目分析表和財務(wù)指標分析表。

④收集、調閱納稅人以往年度稅務(wù)審計工作底稿，了解納稅人以往年度的審計情況，為本次審計提供借鑒。詳閱《前次稅務(wù)審計情況表》。

⑤收集、調閱統計、海關(guān)、工商、外經(jīng)貿委等有關(guān)部門(mén)公布的納稅人相關(guān)的財務(wù)信息資料。

⑥收集國際間根據稅收協(xié)定條款中規定的情報交換資料及我國駐外機構提供的有關(guān)納稅的信息資料。

⑦收集國際互聯(lián)網(wǎng)上納稅人相關(guān)信息資料。

⑧收集納稅人其他相關(guān)信息資料。

(2)審計項目分析與評價(jià)

運用分析性復核辦法，對涉及各稅種的審計項目進(jìn)行趨勢、比率及比較分析，尋找可能存在問(wèn)題的領(lǐng)域，為確認重點(diǎn)審計項目提供依據。常規的分析項目、類(lèi)型及指標見(jiàn)附表《審計項目分析性復核指引》。

(3)會(huì )計制度及內部控制的分析與評價(jià)

向納稅人發(fā)出納稅人《會(huì )計制度和內部控制問(wèn)卷調查表》、或向納稅人提問(wèn)會(huì )計制度和內部控制的有關(guān)問(wèn)題，分析評價(jià)納稅人會(huì )計制度及內部控制的有效性、完整性、準確性，為確立重點(diǎn)審計項目提供依據。

(4)審計項目的確定

通過(guò)上述資料的收集、整理與分析，擬定審計項目，審計覆蓋率和重點(diǎn)，詳見(jiàn)《審計項目確認工作底稿》。

確認審計重點(diǎn)項目是準備階段至為重要的工作環(huán)節。審計人員選擇重點(diǎn)項目，基本上依賴(lài)于對稅法及征管風(fēng)險、會(huì )計制度及內部控制的評價(jià)、前次審計結論等各方面的客觀(guān)分析，進(jìn)行主觀(guān)性經(jīng)驗判斷。

審計人員在分析判定后完成審計項目確認工作底稿。

(5)審計計劃的編制

根據所確定的審計項目，編制詳細的審計程序，完成《審計程序表》;合理調配、組織人員，明確分工，做好時(shí)間預算，完成《檢查人員安排及時(shí)間預算表》。

(6)下發(fā)《審計通知書(shū)》

根據上述的計劃與安排，填寫(xiě)《稅務(wù)審計通知書(shū)》，至少提前三天，將所要進(jìn)行審計的內容、具體時(shí)間、地點(diǎn)、審計人員所需審計的有關(guān)納稅資料和要求納稅人配合事項等通知納稅人。但對被舉報有稅收違法行為的;或稅務(wù)機關(guān)有根據認為納稅人有稅收違法行為的;或預先通知有礙審計的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機關(guān)批準，可對其實(shí)施突擊審計，不預先告知。

3.現場(chǎng)實(shí)施階段

(1)會(huì )計制度及內部控制的遵行性測試

對納稅人會(huì )計制度及內部控制執行狀況和有效性進(jìn)行測試。若測試結果與會(huì )計制度及內部控制分析評價(jià)結果相符，則按原計劃實(shí)施審計工作;若有差異，則應根據差異的程度及時(shí)調整審計計劃。

(2)確定性審計

根據修訂后的計劃，進(jìn)行確定性審計，并編制現場(chǎng)審計查核工作底稿。

(3)匯總整理

根據審計中發(fā)現的問(wèn)題，按稅種進(jìn)行匯總，及時(shí)整理現場(chǎng)查核工作底稿，完成《稅務(wù)審計情況表》;在撤離檢查現場(chǎng)前，就查出的問(wèn)題與納稅人初步交換意見(jiàn)，草擬《稅務(wù)審計報告》，對本次審計工作的完成情況做一個(gè)總體評價(jià)。

4.審計終結階段

(1)發(fā)出《初審意見(jiàn)通知書(shū)》

根據審理部門(mén)對《稅務(wù)審計報告》的復核，確認情況，向納稅人發(fā)出《初審意見(jiàn)通知書(shū)》。

(2)稅務(wù)聽(tīng)證

根據納稅人違法事實(shí)，及行政處罰的法律依據，擬對納稅人予以行政處罰的，向納稅人發(fā)出《稅務(wù)行政處罰事項告知書(shū)》，根據當事人的要求，按《稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證程序實(shí)施辦法》組織聽(tīng)證。

(3)制發(fā)《稅務(wù)審計處理決定書(shū)》

根據《初審意見(jiàn)通知書(shū)》和納稅人回復意見(jiàn)，進(jìn)行分析研究后制《稅務(wù)審計處理決定書(shū)》。

(4)稅務(wù)處理決定的執行

根據《稅務(wù)審計處理決定書(shū)》的要求，督促納稅人按時(shí)、足額解繳稅款，逾期未繳的，將依法下發(fā)《扣繳稅款通知書(shū)》通知納稅人開(kāi)戶(hù)銀行扣款;對所扣金額不足抵扣稅款的，稅務(wù)機關(guān)將依法采取強制執行措施，填報《拍賣(mài)(查封、扣押)貨物申請審批表》，報上級機關(guān)批準，下發(fā)《拍賣(mài)商品、貨物、財產(chǎn)決定書(shū)》拍賣(mài)其財產(chǎn)以抵補稅款、滯納金和罰款。

(5)稅務(wù)復議

納稅人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上有爭議，而要求行政復議的，按國家稅務(wù)總局制定的《稅務(wù)行政復議規則》的規定，做好復議工作。

(6)案件移送

納稅人的行為已構成犯罪，稅務(wù)機關(guān)在作出稅務(wù)處理決定后，填寫(xiě)《稅務(wù)違法案件移送書(shū)》連同企業(yè)提供的材料及稅務(wù)機關(guān)調查取證材料等，及時(shí)移送有關(guān)司法機關(guān)處理。

(7)分戶(hù)歸檔

稅務(wù)檢查終結時(shí)，稅務(wù)機關(guān)應匯總、整理案頭準備階段、現場(chǎng)實(shí)施階段、審計終結階段及檢查處罰的聽(tīng)證、行政復議、訴訟階段工作底稿和有關(guān)稅務(wù)文書(shū)等裝訂成冊登記編號后，按照稅務(wù)檢查檔案分類(lèi)要求按戶(hù)歸檔。